التدوينة التالية تعتبر الجزء الثالث و الاخير من
معيار المراجعة المصرى رقم 220 مراقبة الجودة على عمليات مراجعة معلومات مالية تاريخية,,,
1- ما مسئوليه الشريك المسئول باعتباره قائد ا للمؤسسة تجاه جودة اعمال المراجعة وفق ا لهذا المعيار ؟يتحمل الشريك المسئول مسئولية تحقيق الجودة الشاملة لاعمال المراجعة المكلف بها فى كافة مراحلها , باعتباره مثلا يحتذى به اعضاء فريق العمل . وبناء عليه فإن عليه أن يقدم من خلال افعاله والرسائل التى تصدر منه لفريق العمل التأكيد على اهمية الامور التالية :
أ. الالتزام بالمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية فى اداء العمل . -
ب. الالتزام بسياسات واجراءات مراقبة الجودة التى وضعتها المؤسسة . -
ج. اصدرا تقرير المراقب على نحو ملائم للظروف كما يجب أن تؤكد افعاله ورسائله أن الجودة ضرورية لاداء عمليات المراجعة .
2- ما دور الشريك المسئول حول مدى التزام أعضاء فريق العمل بالمتطلبات الاخلاقية والسلوكية فى اطار مسئولياته عن تحقيق جودة المراجعة ؟يتمثل دوره فى هذا النطاق فى الامور التالية :
أولا : أن يكون متيقظ ا فيما يتعلق بالحصول على ادلة بشأن عدم الالتزام بالمتطلبات الاخلاقية والسلوكية الواردة فى الجزئين أ ,ب من الميثاق العام المصرى لآداب وسلوكيات مزاولى مهنة المحاسبة والمراجعة .
ثانيا : التحقق والملاحظة للامور الاخلاقية فيما بين الشريك المسئول والاعضاء الآخرين فى فريق العمل اثناء عملية المراجعة .
ثالثا : تحديد الاجراء المناسب الواجب اتخاذه حيال عدم التزام اعضاء فريق العمل بالمتطلبات السلوكية والاخلاقية وذلك بالتشاور مع المسئولين الآخرين فى المؤسسة .
رابعا : القيام مع غيره من اعضاء فريق العمل بتوثيق المسائل المحددة بشأن عدم الالتزام بالمتطلبات السلوكية والاخلاقية وكيفية حلها كلما كان ذلك مناسبا .
3- ما دور الشريك المسئول حول التحقق من الالتزام بمتطلبات الاستقلالية فى عملية المراجعة ؟يجب على الشريك المسئول التوصل إلى نتيجة حول مدى الالتزام بمتطلبات الاستقلالية فى عملية المراجعة , ومن ثم فإن عليه اداء ما يلى :
أ. الحصول من المؤسسة على معلومات متعلقة بتحديد وتقييم الظروف والعلاقات التى تشكل تهديد اً للاستقلالية .
ب. تقييم المعلومات الخاصة بالمخالفات لسياسات واجراءات المؤسسة المتعلقة بالاستقلالية وتحديد مدى تهديدها للاستقلالية فى أداء عملية المراجعة .
ج. اتخاذ الاجرءات المناسبة للقضاء على التهديدات أو تخفيضها إلى مستوى مقبول باستخدام ادوات الحماية .
د . إخطار المؤسسة فور اً فى حالة فشله فى حل مسألة التهديدات والاستفسار عن الاجراء المناسب .
ه.توثيق النتائج التى تم التوصل اليها فيما يتعلق بالاستقلالية وكذلك المناقشات التى تمت مع المؤسسة والمدعمة لهذه النتائج .
4- ماهى مسئوليات الشريك المسئول فيما يتعلق بقبول المهام واستمرار العلاقات مع العملاء وبعض مهام المراجعة المحددة فى اطار تحقيق جودة المراجعة ؟بصفة عامة فإن ينبغى أن يشعر الشريك المسئول بالرضا عن الاجراءات الملائمة المطبقة فيما يتعلق بقبول المهمة واستمرار العلاقات مع العملاء وبعض مهام المراجعة المحددة , وكذلك الاقتناع بأن النتائج التى توصل اليها فى هذا الصدد ملائمة وأنه قد تم توثيقها . وفى هذا الاطار فإنه ينبغى على الشريك المسئول مراعاة الامور التالية :
أ. جواز اتخاذه قرار بقبول أو الاستمرارية فى عملية المراجعة بغض النظر عن البدء فى المهمة من عدمه .
ب. مراعاة ملاءمة احدث القرارت المتخذه . -
ج. اجراء دراسة للامور التالية فيما يتعلق بقبول المهمة واستمرار العلاقات مع العملاء وبعض مهام المراجعة المحددة : -
نزاهة اصحاب حقوق الملكية الاساسيين . - نزاهة الادارة العليا . - نزاهة المسئولين عن حوكمة المنشأة . - مدى تمتع فريق العمل بالتأهيل اللازم للقيام بعملية المراجعة وتوفر - الوقت والموارد له . مدى امكانية التزام المؤسسة وفريق العمل بالمتطلبات الاخلاقية والسلوكية . مع اجراء المشورة فى حالة اثارة مسائل تتعلق بالامور الموضحة سلف .
د. دراسة الامور الجوهرية التى قد تكون ظهرت اثناء عملية المراجعة الحالية أو السابقة وتأثيرها على استمرارية العلاقة .
ه. ابلاغ المؤسسة فور اً بأية معلومات توصل اليها والتى تؤدى إلى اتخاذ المؤسسة قرار اً يتضمن رفضه عملية المراجعة فيما لو تم العلم بها بصورة مسبقة .
5- ماهى مسئوليات الشريك المسئول فيما يتعلق بتعيين فريق العمل فى اطار تحقيق جودة المراجعة ؟أولا : يجب أن يشعر الشريك المسئول عن الرضا عن فريق العمل بأكمله وبأنه يمتلك القدرات والكفاءات وتوفر الوقت اللازم لاداء عملية المراجعة بما يتفق مع المعايير المهنية والشروط التنظيمية والقانونية على نحو يمكن المؤسسة و الشركاء المسئولين من اصدار تقارير مراجعة ملائمة للظروف .
ثانيا : يجب أن تشتمل القدرات والكفاءات التى ينبغى على الشريك المسئول مراعاتها عند تكليف فريق العمل ما يلى :
أ. توفر الفهم والخبرة العلمية المتعلقة بالمهام ذات الطبيعة والتعقيد - المماثل للمهمة ويتم التحقق من توفر الفهم والخبرة من خلال التدريب والمشاركة فى العمل .
ب. توفر الفهم للمعايير المهنية والشروط التنظيمية والقانونية .
ج. توفر المعرفة الفنية الملائمة ويشمل ذلك المعرفة بتكنولوجيا المعلومات المتعلقة بالمهمة .
د. توفر المعرفة بالانشطة والاعمال التى يمارسها العميل .
ه. القدرة على اتخاذ الاحكام الشخصية المهنية .
و. توفر الفهم لسياسات واجراءات مراقبة جودة المراجعة .
6- ماهى مسئوليات الشريك فيما يتعلق بالتوجيه والاشراف واداء عملية المراجعة طبقا للمعايير المهنية والمتطلبات التنظيمية والقانونية واصدار التقرير بصورة ملائمة للظروف ؟تنحصر مسئوليات الشريك المسئول فى الامور التالية :
أولا : يجب على الشريك المسئول عند مباشرة عملية المراجعة إخطار اعضاء فريق العمل بما يلى :
أ. مسئوليات أعضاء الفريق والتى تشمل ما يلى : -المحافظة على حالة ذهنية ومستوى ملائم . تحقيق مستوى ملائم من الشك المهنى .اداء العمل المسند اليهم طبق ا للمبادىء الاخلاقية مع بذل العناية المهنية الواجبه.
ب. اهداف العمل الذى يقومون به مع مراعاة توضيح هذه الاهداف من خلال التدريب الملائم لاعضاء الفريق الاقل خبرة .
ثانيا : تشجيع أعضاء فريق العمل على طرح الأسئلة على الاعضاء الاكثر خبرة تحقيقا للتواصل بين أعضاء فريق العمل .
ثالثا : الاشراف على اعمال المراجعة , ويشمل ذلك الجوانب التالية :
أ متابعة تقدم مهمة المراجعة . -
ب. مراعاة قدرات اعضاء فريق العمل وكفاءتهم .
ج. مراعاة توفر الوقت الكافى لاتمام الفريق للعمل .
د. مراعاة مدى توفر فهم فريق العمل للتعليمات . -
ه. التحقق من أداء العمل وفق ا للبرنامج المخطط لاداء المهمة . -
و. مناقشة المسائل الجوهرية التى قد تطرأ اثناء اداء المهمة مع التحقق من اهميتها ومن ثم اجراء التعديل الملائم على البرنامج المخطط لاداء المهمة .
ز. تحديد الامور التى تحتاج إلى طلب المشورة أو الدراسة من قبل اعضاء فريق العمل الاكثر خبرة اثناء القيام بالمهمة .
رابعا : القيام إلى جانب اعضاء الفريق الاكثر خبرة بفحص العمل المؤدى من قبل اعضاء الفريق الاقل خبرة ويشمل هذا الفحص دراسة الامور التالية :
أ. مدى اداء العمل وفق ا للمعايير المهنية والشروط التنظيمية والقانونية .
ب. مدى حدوث امور طارئة هامة والتى تحتاج إلى دراسة .
ج .مدى اجراء طلب المشورة اللازمة ومدى توثيق النتائج المترتبة عليها وتنفيذها
د. مدى الحاجة إلى اجراء مراجعة لطبيعة وتوقيت ونطاق العمل المؤدى .
ه. مدى تعزيز العمل المؤدى للنتائج التى تم التوصل اليها ومدى توثيق العمل المؤدى بصورة ملائمة .
و. مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة التى تم الحصول عليها فى تدعيم تقرير المراقب.
ز مدى تحقيق اهداف اجراءات المهمة .
7- ماهى الامور التى ينبغى مراعاتها عند قيام الشريك المسئول بفحص اعمال المراجعة قبل اصدار تقرير مراقب الحسابات ؟أولا : يتم اداء الفحص بغرض التحقق من توثيق اعمال المراجعة بغرض التوصل إلى اقتناع بالحصول على ادلة المراجعة الملائمة والكافية لدعم النتائج التى تم التوصل اليها من اصدار تقرير مراقب الحسابات .
ثانيا : تتم المناقشة مع فريق العمل قبل اصدار التقرير .
ثالثا : يتم اداء الفحص فى الوقت المناسب فى مراحل ملائمة اثناء عملية المراجعة بما يمكن من حل الامور الجوهرية دوريا وفى التوقيت المناسب
رابعا : ليست هناك حاجة إلى فحص كل الوثائق الخاصة بعملية المراجعة , وانما يجب أن يشمل الفحص الاجزاء الهامة من الاحكام الشخصية , وخاصة فيما يتعلق بالامور الصعبة أو محل النزاع التى يتم تحديدها اثناء القيام بعملية المراجعة والاخطار الجوهرية وغيرها من المسائل التى يرى الشريك المسئول انها ذات اهمية .
خامسا : يجب توثيق مدى وتوقيت عمليات الفحص وكذلك كيفية حل الامور التى اثيرت خلال الفحص .
سادسا : فى حالة تغيير الشريك المسئول يجب على الشريك المسئول الجديد فحص اعمال المراجعة التى تم اداؤها حتى تاريخ التغيير , وعلى نحو يمكن من التحقق من أن هذا العمل السابق اداؤه تم تخطيطه واداؤه وفق ا للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتظيمية .
سابعا : فى حالة اشتراك اكثر من شريك فى اداء عملية المراجعة يجب إخطار فريق العمل بصورة واضحة بمسئولية كل شريك .
8- ماهى مسئوليات الشريك المسئول فيما يتعلق بطلب المشورة التشاور فى اطار تحقيق جودة المراجعة ؟تتمثل هذه المسئوليات فيما يلى :
أولا : قيام فريق العمل باجراء طلب المشورة حول الامور الصعبة أو محل الخلاف
ثانيا : الاقتناع بقيام فريق العمل بالمشاورة بصورة ملائمة اثناء العمل فيما بينهم ومع غيرهم ذوى المستويات المهنية الملائمة داخل المؤسسة أو خارجها حول الامور الجوهرية الفنية والاخلاقية .
ثالثا : الاقتناع بسلامة توثيق طلب المشورة المشاورات فيما يتعلق بالامور التالية :
أ.طبيعة المشاورات .
ب. نطاق المشاورات .
ج. موضوع التشاور .
د. نتائج التشاور والقرارات المتخذة بشأنها والاسس التى تم بناء القرارات عليها
رابعا : إخطار اعضاء فريق العمل بامكانية قيامهم بتوجيه انتباهه هو أو غيره داخل المؤسسة فى حالة وجود اختلاف فى الرأى داخل الفريق مع من تم طلب المشورة منهم دون الخوف من أى انتقام .
9- ما المسئوليات التى تقع على عاتق الشريك المسئول لمراجعة القوائم المالية للشركات المقيدة بالبورصة فيما يتعلق بفحص ما قبل الاصدار ؟يجب على الشريك المسئول فى هذه الحالة القيام بما يلى :
أولا : التحقق من تعيين فاحص ماقبل الاصدار مع مراعاة أى تغييرات فى الظروف تقتضى هذا التعيين .
ثانيا : مناقشة الامور الجوهرية التى قد تطرأ اثناء عملية المراجعة والتى تم تحديدها اثناء فحص ما قبل الاصدار مع فاحص ماقبل الاصدار .
ثالثا : عدم اصدار تقرير المراقب الآ اذا تم استكمال فحص ماقبل الاصدار .
10- ما هى الامور الرئيسية التى عادة ما يشملها فحص ماقبل الاصدار ؟تتمثل هذه الامور الرئيسية فيما يلى :
أ. مناقشة فحص القوائم المالية مع الشريك المسئول أو أية معلومات اخرى متعلقة بالموضوع والتقرير وملاءمته .
ب. فحص اوراق عمل منتقاه فيما يتعلق بالاحكام الشخصية الجوهرية التى اتخذها فريق العمل والنتائج التى توصلوا اليها مع ملاحظة أن الذى يحدد مدى الفحص هو تشابك المهمة والخطر الناشىء عن عدم ملاءمة التقرير للظروف.
11- ما هى الامور التفصيلية التى يشملها فحص ماقبل الاصدار ؟يشمل فحص ماقبل الاصدار دراسة ما يلى :
1. تقييم فريق العمل لمدى استقلالية المؤسسة فيما يتعلق بالمهمة المحددة .
2. المخاطر الجوهرية التى تم تحديدها اثناء القيام بالمهمة وتقييم ردود الافعال تجاهها وكذلك تقييم فريق العمل ورد فعله تجاه خطر الغش . وذلك فى ضوء معايير المراجعة المصرية التالية :
أ المعيار رقم 315 تفهم المنشأة وبيئتها وتقييم مخاطر التحريف الهام
ب المعيار رقم 331 اجراءات المراقب لمواجهة المخاطر التى تم تقيمها
3. الاحكام الشخصية التى تم اتخاذها وخاصة فيما يتعلق بالاهمية النسبية والمخاطر الجوهرية .
4. مدى اجراء طلب المشورة التشاور بصورة ملائمة حول الامور المتعلقة باختلاف الرأى وكذلك النتائج المترتبة .
5. تحديد مدى اهمية التحريفات التى تم تصحيحها والتى لم يتم تصحيحها وحسمها اثناء اداء المهمة .
6. الامور التى ينبغى ابلاغها لادارة العميل والمسئولين عن الحوكمة والاطراف الاخرى الجهات التنظيمية والرقابية اذا تطلب الامر ذلك .
7. مدى تدعيم مستندات المراجعة المنتقاه للفحص للعمل المؤدى وخاصة فيما يتعلق بالاحكام الشخصية الجوهرية وكذلك مدى تدعيمها للنتائج التى تم التوصل اليها .
8. ملاءمة التقرير المزمع اصداره .
12- هل يمكن أن يشمل فحص ما قبل الاصدار لعمليات مراجعة القوائم المالية لجهات بخلاف الشركات المقيدة الامور المشار اليها فى الاجابة على السؤال السابق ؟نعم يمكن أن يشمل الفحص بعض أو كل الامور وفقا لما تتطلبه الظروف .
13- هل يترتب على فحص ما قبل الاصدار تقليل من مسئوليات الشريك المسئول ؟لا .
14- ما متطلبات المعيار بشأن متابعة سياسات واجراءات تحقيق جودة المراجعة ؟يتطلب المعيار من المؤسسة وضع سياسات واجراءات بغرض تزويدها بدرجة تأكد مناسبة حول ملاءمة كفاية السياسات والاجراءات المتعلقة بنظام مراقبة الجودة وبأنه يتم الالتزام بها وتعمل بفاعليه .
15- ما مسئوليات الشريك المسئول فيما يتعلق بمتابعة نظام مراقبة الجودة ؟ينبغى على الشريك المسئول أن يضع فى اعتباره نتائج عملية المتابعة والواردة فى آخر معلومات نشرتها المؤسسة ووحداتها الخارجية وغيرها من المؤسسات كلما امكن ذلك .
وعلى أن يراعى فى هذا الصدد ما يلى :
أ. احتمال تأثير اوجه القصور الواردة فى تلك العمليات على عملية المراجعة .
ب. مدى كفاية الاجراءات التى اتخذتها المؤسسة لتصحيح هذا الوضع وتأثيرذلك على عملية المراجعة .
16- هل يعنى وجود قصور فى نظم مراقبة الجودة بالمؤسسة بالضرورة عدم اداء عملية مراجعة معينة وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات التنظيمية والقانونية وكذلك عدم ملاءمة تقرير مراقب الحسابات ؟لا.
